2011年中级会计《中级会计实务》第四章历年考题

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   （2）甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录： 
   20xx年1月1日： 
   借：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 80 
      贷：银行存款 80 
   20xx年12月31日： 
   借：管理费用 （80+20+20）÷2=60 
      贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40 
          银行存款 20 
   20xx年12月31日： 
   借：管理费用 （80+20+20）÷2=60 
      贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40 
          银行存款 20 
   （3）乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录： 
   ① 20xx年1月1日： 
   借：银行存款 80 
      贷：应收经营租赁[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 80 
   ② 20xx年12月31日： 
   借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 40 
       银行存款 20 
      贷：主营业务收入[或：其他业务收入] （80+20+20）÷2=60 
   或： 
   借：银行存款 
      贷：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 20 
   借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 60 
      贷：主营业务收入[或：其他业务收入] 60
③ 20xx年12月31日： 
   借：银行存款 20 
       应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 40 
      贷：主营业务收入[或：其他业务收入] 60 
   【解析】（1）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须交所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。  
   某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁扣中除免租期后的期间内按直接或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 
   此外，为了保证租赁资产的 安全 和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。 
   （2）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，出租人对经营租赁的会计处理也比较简单，主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此出租人仍应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 
   出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 
   某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 
   其会计处理为：确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目，贷记“主营业务收入——租金收入”、“其他业务收入——经营租赁收入”等科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。 
   关于这部分内容，新教材已经简化处理。 

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