财务造假对策
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第七节 财务造假对策
一、规范基础工作
（一）会计基础工作概说
会计基础工作是指为会计核算和会计管理确定前提、提供条件、规范操作、防错纠弊的基础性工作。会计基础工作是一广泛的概念，主要包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求，会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗位责任制建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，单位内部会计管理制度的建立和实施等等；有时还包括与会计工作直接或间接有关的定额管理、计量管理、标准化工作、指标确定与考核、计算机操作与管理等。会计基础工作在不同时间、不同的企事业单位、不同的管理水平和需求之下，会产生不同的标准和要求，有不同的内容和范围，因此必须动态地界定会计基础工作的范畴，结合具体的单位及其核算与管理来理解和确定会计基础工作的内涵和外延。
会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理的重要基础，它的建设和完善，是提高会计工作水平的需要，是规范会计工作的前提，是提高会计人员素质的要求，是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。健全的会计基础工作是抵挡财务造假和经济违法乱纪的坚固防线，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它对于会计核算与会计管理，对于宏观经济与微观经济的健康运行，都具有十分重要的意义。
改革开放以来，我国政府十分重视会计基础工作的规划建设，制订了一系列规章制度，以规范会计基础工作，同时通过加强在职会计人员培训、启动职称考试、加强理论研究、进行宣传引导等措施，不断提高会计人员的认识水准和基本业务技能，促进了会计基础工作水平的提高，使会计工作在单位经营管理中发挥了越来越大的作用。但是会计基础工作的建设和完善过程中也存在一些不容忽视的问题，主要是：一些单位内部管理松散，会计基础工作不到位，财会人员数量不足，素质低下，有关规章制度形同虚设，得不到贯彻执行，以致账目管理混乱，财产不实，数据失真，手续不清，差误严重，会计资料散失；有些单位为了掩盖其财务状况和经营成果，牟取集体或个人利益，实施财务造假，伪造和变造会计凭证、伪造会计资料，任意改动会计账簿记录和发送虚假的财务会计报表；有的财会人员违反职业道德，不认真行使会计监督职责，参与违法乱纪活动，出谋划策，充当造假马前卒。会计基础工作的弱化所形成的管理混乱和失控，构筑了财务造假的温床，成为引发经济领域违法乱纪的诱因之一，无数违法乱纪事实和案例都已说明了这一点。可见，损坏了会计基础工作，不仅影响了会计工作秩序的正常维系和会计职能作用的有效发挥，而且在一定程度上干扰了社会经济秩序，对单位经营管理产生了严重破坏。
导致会计基础工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人们对会计基础工作的认识不足或者存在认识偏差，认为基础工作是看不见摸不着的，加强和建设基础工作的效果较为间接，其投入多、产出少，经济效益差，因此未将基础工作放在应的位置之上予以高度重视，而是听其自然，任其发展。其次
，由于财会人员素质参差不齐，部分会计人员素质不高，对会计基础工作方面的知识了解甚少，不能按照完善基础工作的要求履行其基本职责，部分领导对此也未持有高度警觉，导致会计基础工作的紊乱。再次，由于违法乱纪者有意破坏，造成会计基础工作的混乱，如前所述“假”“乱”是相伴而行的，不法分子为了达到受贿、索贿、贪污、盗窃的目的，有的单位为了实现偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等舞弊，故意破坏单位的会计基础工作，不按照国家统一的会计制度规定记账、算账、报账，以混水摸鱼，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，这既包括有些地区和部门对会计工作的管理和监督缺乏明晰思路和有效的指导，对财务造假和经济领域违法乱纪活动的打击缺乏力度，同时也包括有些单位有意无意地放松会计基础工作，常常是建而不管，管而不力，使会计基础工作建设时紧时松，经常是出现了重大违法乱纪之后，重视并狠抓会计基础工作，而时间一久又出现会计基础工作的滑坡，如此循环往复，使会计基础工作停留于较低水平上。第五，由于会计基础工作建设标准不规范，一度出现了“无法可依”，即缺乏具体的、可操作的会计基础工作方面的规范准则作指导，导致各部门、各单位自我把握，容易出现偏差。同时，也出现了“有依不依”、“有法难依”，即有关会计基础工作方面的标准有些还不够系统、严密，也不甚具体，使基层单位难以适从，或者由于经济形势发展，过去制订颁布的有关会计基础工作的规范已过时或部分过时，不适应新形势，不能解决新形势下出现的新情况、新问题等等。正是因为存在上述原因，会计基础工作被弱化，使财务造假和违法乱纪活动抬头，且有愈演愈烈之势，所以在承负打假治乱繁重使命的今天，应该重新提出规范会计基础工作的任务，并将其作为打假治乱工作的重要组成部分，全面规划好、建设好。
（二）会计基础工作的内容及其规范要求
加强会计基础工作首先要规范会计基础工作，做到有章可循、有据可依，防止各自为政、自行其事，使会计基础工作走样变型。为此，财政部遵照《会计法》规定的基本原则和各项要求，制订颁发了《会计基础工作规范》（简称《规范》），并从颁布之日起施行。《会计基础工作规范》是对《会计法》中有关会计基础工作内容的具体化，是《会计法》重要配套规章之一，同时它又吸收了《会计人员工作规则》中科学、合理的成分，并对部分内容根据新形势的要求作了相应的充实和完善。
《会计基础工作规范》从会计工作实际情况和发展需要出发，具有很强的适应性和可操作性，它适应了不同所有制性质、不同地区、不同部门和行业的企事业单位的会计工作要求，对会计的最基本环节的工作作出规定，同时较好地兼顾了我国各地域会计工作发展不平衡的实际状况，具有普遍指导意义。另一方面，根据经济管理和会计工作发展的新情况和新问题，从会计基础的角度作出了规范，如会计电算化操作与管理、计算机软件设计与使用等，对会计事业的发展起到了积极的推动和引导作用。再之，《会计基础工作规范》突出重点、繁简适中，既针对会计基础工作中比较薄弱、容易出现财务造假和违法乱纪现象的环节，如填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等，作出了较为详细而具体的规定，对促进这些环节的建设具有重要指导作用；同时对会计基础工作中的其他问题，如会计人员的职业道德、单位内部会计管理制度建设等——尽管这是当前会计工作中迫切需要强化
的问题，但由于对这些问题的管理正在起步之中，需要经过一段时期的实践逐步探索，以积累经验，渐行推开——因此《会计基础工作规范》中只作了原则规定，待以后条件成熟时再对此作出修订。总之，《会计基础工作规范》是今后我们加强会计基础工作建设的指南，是会计基础工作的操作纲领。
根据我国会计基础工作的实际情况和《会计基础工作规范》的具体要求，会计基础工作的主要内容及其规范要求有：
应该建账的单位都应依法设账、建账。建账是我国法律、法规的基本要求，在我国《会计法》、《中外合作经营企业法》《外资企业法》、《公司法》、《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》等法律法规中均有了明确而具体的规定。建账是加强经营管理的客观需要，是会计基础工作之基础，只有建账，才能借助于会计账册，进行会计资料的收集、整理、加工、储存和提供，也只有通过会计账簿，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况和经营成果，才能依据会计信息所反映的问题，实施有针对性的和有效的决策和管理。应当看到，依法建账是当前会计工作的一个薄弱环节，有些单位为掩盖其违法乱纪行为，故意不建账或将账搞乱，造成账目不全，资料散失，或者不按照建账的基本要求，设置多套账和账外账，严重破坏了会计工作秩序，损害了会计基础工作的功能，导致会计核算的无序和虚设，构筑了经济领域违法乱纪的温床。因此，要细化建账、设账工作，建账既包括设账，解决有无问题，也包括规范设账行为，解决合法、合规问题。
对款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理以及其他会计事项，按照法律法规或者会计制度的规定，认真、严格办理有关手续，进行会计核算。会计核算依据和处理方法要符合国家有关法律法规和统一会计制度的要求，与真实性、合法性和一致性原则无悖。
原始凭证的格式、内容（凭证要素）、填制方法、审核程序等符合会计制度的要求。记账凭证的内容、填制方式、所附原始凭证、更正错误的方法等符合会计制度的要求，且须经有关人员签字或盖章，做到书写规范，字迹清楚，分类正确，连续编号，审核无误，传递及时，装订整齐，便于查找。（凭证管理见本书第七、八两章的有关论述）
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财务造假对策 结束。